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      工作研究

      新公司法注冊資本補虧會計處理探討

       

      來源:CPA研習社

       

      新公司法明確允許減少注冊資本彌補虧損。本文探討關于補虧的會計處理。
      常見處理是,借:實收資本,貸:分配利潤,但也有觀點認為,借:實收資本,貸:其他應付款,借:其他應付款,貸:營業外收入,后者依據稅務答復。我們具體探討如下:
      法規原文如下:
      新《公司法》:
      第二百二十五條 公司依照本法第二百一十四條第二款的規定彌補虧損后,仍有虧損的,可以減少注冊資本彌補虧損。減少注冊資本彌補虧損的,公司不得向股東分配,也不得免除股東繳納出資或者股款的義務。。。
      第二百一十四條 公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司注冊資本。
      公積金彌補公司虧損,應當先使用任意公積金和法定公積金;仍不能彌補的,可以按照規定使用資本公積金。
      。。。
      《企業會計準則第30 號——財務報表列報》應用指南(2014)一般企業所有者權益變動表的列報方法:
      ④“所有者權益內部結轉”下各項目,反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動,包括資本公積轉增資本(或股本)、盈余公積轉增資本(或股本)、盈余公積彌補虧損等。其中:
      “盈余公積彌補虧損”項目,反映企業以盈余公積彌補虧損的金額,應根據“盈余公積”、“利潤分配”等科目的發生額分析填列。
      C社:“彌補虧損”概念理解為是對“累計虧損”的彌補,累計虧損體現為資產負債表中的負數未分配利潤,準則應用指南對于“盈余公積彌補虧損”的處理,系所有者權益內部結轉,即,貸記未分配利潤科目,準則應用指南是在新公司法修訂之前,當時并未規定減少注冊資本彌補虧損,但根據概念理解,“注冊資本彌補虧損”的處理與“盈余公積彌補虧損”的處理一致,都是彌補虧損,貸記都應是未分配利潤科目,屬于所有者權益內部結轉。
      參考IPO案例處理同前述,具體如下:
      南新制藥(688189)《于湖南南新制藥股份有限公司首次公開發行股票并在科創板上市申請文件的審核問詢函的回復(2019年年報財務數據更新版)》:
      四、減資的履行情況,相關減資的資金來源及支付情況,股東減資款的用途。
      南新有限本次減資的履行情況如下:
      1、根據南新有限股東會決議及湖南省國資委出具的批復文件,南新有限的注冊資本由 21,000 萬元減少至 10,500 萬元,各股東同比例減資。減資程序具體履行情況詳見本回復意見之《問詢函》第 8 題第(二)項 1 點“減資是否履行了必要的程序,是否合法合規”相關回復。
      2、經查詢南新有限賬簿及減資記賬憑證,南新有限減資會計處理為:
      借:實收資本 105,000,000.00 元
      貸:未分配利潤 105,000,000.00 元
      3、根據天職國際就本次減資出具的天職業字[2017]17981 號《驗資報告》,截至 2017 年 10 月 22 日,南新有限已減少出資合計 10,500 萬元,減少注冊資本用于彌補以前年度虧損,南新有限進行了相應會計處理,減少實收資本 10,500萬元,增加未分配利潤 10,500 萬元。
      4、2017 年 10 月 31 日,南新有限完成了本次減資的工商變更登記。
      據此,本次減資已履行股東會決議、通知公告債權人、國資審批等程序,減資的資金來源為股東原投入的貨幣資金(實收資本),減資并未向股東退還出資,不涉及現金流出或對價支付,而是采取增加南新有限未分配利潤的方式進行,僅需在所有者權益科目內部進行調整,南新有限已進行相應會計處理,并履行了注冊資本的工商變更登記程序,股東減資款主要用于彌補以前年度的虧損。
      但是關于減資補虧,稅務有如下答復:

      有觀點據此列出會計處理分錄:第一步,減資,借:實收資本,貸:其他應付款;第二步,股東返還(捐贈),借:其他應付款,貸:營業外收入。
      我們理解,對于稅務局答復,只是企業所得稅處理思路,并不能作為會計處理依據,類似于稅法上視同銷售的事項,并不能作為會計上確認收入的指導,會計上確認收入應滿足企業會計準則的規定。

      綜上,減資補虧的處理為,借:實收資本,貸:未分配利

       

      發布人:利安達 發布時間:2024-01-07 閱讀:350
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